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税务损失结转_Tax Loss Carryforward

什么是税务损失结转？​

税务损失结转是一项美国国税局（IRS）的规定，允许企业或个人将某一年度的税务损失结转到未来的年份，以抵消其应税收入的一部分。

关键要点：​

  • 税务损失结转允许纳税人利用一年的损失来抵消未来年份的收入。
  • 税务损失结转有两种类型：净营运损失（NOL）结转和资本损失结转。
  • 净营运损失结转适用于企业。
  • 资本损失结转适用于企业或个人，但规则不同。

净营运损失（NOL）结转​

公司的净营运损失（NOL）金额可以通过一项名为结转的IRS规定，在未来的税务年度中抵消公司的一部分应税收入。结转金额有限制，为每个后续年度净收入的80%[1]。如果公司在第一年出现负的净营运收入（NOI），而在第二和第三年则出现正的NOI，它可以利用其NOL结转来降低后几年应税收入。

该规定在公司在特定税务期间亏损时提供税收救济。旅游业受到天气条件的影响，可能在某一年盈利并产生大量税务义务，接着在下一年出现NOL，然后又迎来盈利的一年。为了平滑税务负担，损失结转规定允许第二年的NOL抵消第三年的应交税款。

假设一家公司在2023年亏损500万美元，并在2024年获利600万美元。根据IRS的规定，其在2024年的结转限额为600万美元的80%，即480万美元[2]。这480万美元的结转将使公司的2024年应税收入降至120万美元（600万美元减去480万美元）。剩余的20万美元的NOL结转（2023年500万美元的NOL减去2024年使用的480万美元的NOL结转）可以在2025年或之后结转，具体取决于何时再次实现盈利。

重要提示： 2018年的《减税与就业法案》（TCJA）修订了企业将NOL结转20年以抵消未来利润或向后结转两年以获得之前已缴税款的即时退款的规定[2]。该法律取消了两年结转的规定，除了某些农业损失，并实施了无限期的结转期。然而，结转仍然限制在每个后续年度净收入的80%[3]。

资本损失结转​

出售资本资产，如股票、债券、工业设备和房地产，会产生资本利得和损失。资本利得或损失是其销售价格与其税务基础或成本基础之间的差异，通常是资产的购买价加上任何改善费用减去折旧。如果销售价格高于成本，则形成资本利得；如果销售价格低于成本，则形成资本损失。

公司和个人均可拥有资本损失结转。资本损失只能用于抵消公司的资本利得。公司必须从三年前开始结转其资本损失，随后是两年前和一年前。如果仍有损失，则可以在接下来的五年内结转[4]。

个人的净资本损失可以抵消其普通收入，最多为每个税务年度3,000美元，或已婚个人分别报税时为1,500美元。超过3,000美元的损失可以结转到未来的税务年度[5]。假设某纳税人以低于成本基础10,000美元的价格出售了1,000股XYZ股票，产生了10,000美元的资本损失。如果他们还从出售其他股票中获得了2,000美元的资本利得，他们的年度净资本损失为8,000美元。他们可以在当前年度的税务申报中使用3,000美元的损失作为扣除。剩余的5,000美元损失可以结转到下一个税务年度以抵消3,000美元的收入，留下2,000美元供以后的年份使用[6]。

股票的成本基础如何确定？​

股票的成本基础通常是购买股票的金额加上任何再投资的股息。此外，个人还可以将与这些交易相关的任何佣金或费用加入基础[7]。如果个人继承了股票，其基础则为第一任所有者去世时股票的价值[8]。

什么是税务损失收割？​

税务损失收割是一种投资者在投资亏损时出售该投资，并用类似投资替换，利用资本损失抵消其利得或其他收入的策略。税务损失收割是合法的，但投资者不能违反洗售规则，该规则禁止在出售后的30天内购买“实质性相似”的证券。

企业可以在州税中申报NOL结转吗？​

各州对NOL结转的法律有所不同。一些州遵循联邦规则，而其他州则设定不同的美元上限或时间限制。此外，州法律关于资本损失结转的规定也可能与联邦规定不同。

总结​

企业和个人通常偏好利润而非损失。然而，损失有一个优势：可以利用它们在未来几年通过结转来抵消收益。IRS的规定在公司或个人在特定税务期间亏损时提供税收救济。

参考文献​

[1] Internal Revenue Service. "Publication 536: Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts."

[2] Journal of Accountancy. "Carry Your Losses (Further) Forward."

[3] Internal Revenue Service. "Publication 536: Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts," Page 7.

[4] Internal Revenue Service. "Publication 542: Corporations," Page 13.

[5] Jackson Hewitt. "Understanding Capital Gains and Losses."

[6] Internal Revenue Service. "Publication 550: Investment Income and Expenses," Page 66.

[7] FINRA. "Cost Basis Basics—Here's What You Need to Know."

[8] Internal Revenue Service. "Publication 551: Basis of Assets," Page 10.

[9] Tax Foundation. "Net Operating Loss Carryforward."